Pour le PCG, la comptabilité est définie comme un système d’organisation de l’information financière. La comptabilité est un outil qui fournit, après traitement approprié, un ensemble d’informations conforme aux besoins des utilisateurs : dirigeants, actionnaires, salariés, banques, autres partenaires. Il est important que l’image que la comptabilité donne de la situation de l’entité soit la plus fidèle possible. Un contrôle général, s’appliquant à l’ensemble de la comptabilité, en vue d’en vérifier la régularité et la sincérité, est indispensable ; telle est la mission, légale ou contractuelle, de l’auditeur des comptes.La notion de révision comptable est apparue avec la profession d’expert-comptable. Selon une ordonnance de 1945 : est expert-comptable, celui qui fait profession de réviser et d’apprécier la comptabilité des entreprises et organismes, auxquels il n’est pas lié par un contrat de travail. (réviser = revoir la comptabilité). La notion d’audit (du latin “audire”) est apparu au XIVe siècle : fonction d’auditeur de la Cour des comptes. Ce terme fut employé ensuite par les anglo-saxons avant de revenir en France, dans le monde des affaires, puis s’est substitué à celui de révision dans la profession. La définition reconnue par les praticiens est la suivante : mission d’opinion, confiée à un professionnel indépendant, utilisant une méthodologie spécifique de diligences acceptables par rapport à des normes.

Les missions d’audit des comptes annuels

Le contrôle légal et le contrôle contractuel : le contrôle légal s’applique en vertu d’une disposition légale obligatoire. Il peut s’exercer à l’initiative d’un juge. Le contrôle contractuel peut être demandé par l’entreprise ou par des tiers. Les objectifs sont différents.

Le contrôle légal obligatoire                              

Commissariat aux comptes : Les sociétés de capitaux telles les sociétés par actions, SA, SCA et SAS sont soumises au contrôle légal, quelle que soit leur taille. (loi du 1^er mars 1984) : les SNC, SARL, SCS, ainsi que toute personne morale ayant une activité économique relève du contrôle, dès lors qu’elles dépassent au moins 2 des seuils suivants :

• Total du bilan > 1,55 M€
• Chiffre d’affaires hors taxes > 3,10 M€
• Nombre de salariés > 50

Les dispositions algériennes prescrivent un contrôle légal aux SARL quelle que soit leur taille et excluent de ce contrôle légal les sociétés de personnes (SNC…). Commissariat à la transformation  : lors des opérations de transformation, le C.A.C. (commissaires aux comptes) si la société en est dotée, ou à défaut un commissaire à la transformation nommé, établissent un rapport sur la régularité des opérations de transformation et sur la situatioin de la société transformés (code de commerce art. 224-3, 223-43, 225-244, 225-245)Commissariat à la fusion ou scission : un commissaire à la fusion ou à la scission, indépendant des commissaires aux comptes des sociétés fusionnées ou de la société scindée est nommé (code de commerce). Il établit un rapport présenté lors de l’assemblée générale extraordinaire approuvant l’opération.Commissariat aux apports : (code de commerce) apports en nature, obligatoire lorsque la valeur d’un apport dépasse 7 500 € (création de société ou augmentation de capital).

Le contrôle légal facultatif

Ce contrôle est décidé par les associés ou par le juge. Dans les SNC et SCS non soumises au contrôle légal obligatoire, les associés peuvent désigner un C.A.C. à l’unanimité ou à une majorité prévue dans les statuts. Dans les SARL, les associés peuvent nommer un C.A.C. à l’AG, à la majorité ordinaire.

Le contrôle contractuel

La demande de ce contrôle peut être effectué par l’entreprise ou par des tiers. Ce contrôle doit respecter les normes de l’OEC (Ordre des experts-comptables). Toute information comptable et financière peut avoir des conséquences graves sur l’entreprise, aussi est-il nécessaire pour les dirigeants de s’assurer de la sincérité des informations. Les préoccupations d’une révision pour les dirigeants sont le plus souvent :

• les besoins d’une information financière fiable avant de la présenter à des tiers ou aux associés,
• l’appréciation de l’organisation comptable actuelle afin d’en déceler les insuffisances et de les améliorer,
• la nécessité d’éviter des fraudes et des détournements.

Certains tiers ou partenaires de l’entreprise en relation avec elle ont souvent intérêt à ce que les comptes soient préalablement révisés avant de prendre des décisions. Ainsi, la demande du contrôle peut être faite par :

• les banques,
• les salariés, par l’intermédiaire du comité ou des syndicats,
• une entreprise voulant fusionner,
• l’autorité des marchés financiers (AMF).

Le contrat qui lie l’auditeur est considéré comme un contrat d’entreprise dans le sens de l’article 1710 du Code civil français (contrat par lequel l’une des parties s’engage à faire quelque chose pour l’autre, moyennant un prix convenu entre elles). D’après les normes professionnelles, l’expert-comptable et son client définissent une lettre de mission, définissant les obligations réciproques.

Contrôle interne et contrôle externe

Deux types de contrôle : le contrôle interne et externe.

Le contrôle interne

Définition donnée par les experts-comptables, en congrès en 1977 : le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information d’une part et de l’autre, l’application des instructions de la direction, et de favoriser l’amélioration des performances.Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci.Définition donnée par les C.A.C., en 1987 : le contrôle interne est constitué par l’ensembles des mesures de contrôle comptable ou autre, que la direction définit, applique et surveille, sous sa responsabilité, afin d’assurer la protection du patrimoine de l’entreprise et la fiabilité des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en découlent.Définition de l’American Institue of Certified Public Accountants : le contrôle interne est formé de plans d’organisation et de toutes les méthodes et procédures adoptées à l’intérieur d’une entreprise pour protéger ses actifs, contrôler l’exactitude des informations fournies par la comptabilité, accroître le rendement et assurer l’application des instructions de la direction.Définition donnée par la norme 400 de l’IAASB (International Auditing and Assurance Standard Board) : le système de contrôle interne est l’ensemble des politiques et procédures mises en œuvre par la direction d’une entité en vue d’assurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activités. Ces procédures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prévention et la détection des fraudes et des erreurs, l’exhaustivité des enregistrements comptables et l’établissement en temps voulu d’informations financières stables.En résumé :

• Application des instructions de la direction.
• Favoriser les performances de l’entité.
• Protection du patrimoine.
• Fiabilité de l’information comptable.

Le contrôle interne repose sur un certain nombre de règles et de principes définis par l’OEC de 1977 :

• l’organisation (établie par la direction),
• l’intégration (mise en place d’un système d’autocontrôle),
• la permanence (pérennité des systèmes de régulation),
• l’universalité (le contrôle interne concerne toutes les personnes de l’entité),
• l’indépendance (le contrôle est indépendant des méthodes, procédés et moyens de l’entité),
• l’harmonie (adéquation du contrôle externe aux caractéristiques de l’entité et de son environnement),
• l’information (critère de pertinence, d’utilité, d’objectivité et de communicabilité).

Le contrôle externe [modifier]

C’est dans la deuxième moitié du XIX siècle, que les entreprises ont pris l’habitude de soumettre leurs comptes à la vérification d’experts étrangers à l’entreprise. En France, l’ordonnance du 19 septembre 1945 régit la profession des E.C. (experts-comptables). La profession de C.A.C. s’est organisée après la loi du 24 juillet 1966. Les E.C. et les C.A.C. sont deux professions organisées séparément, mais qui peuvent être exercées par les mêmes personnes. Le diplôme d’ E.C. permet d’exercer le commissariat aux comptes. Les missions des C.A.C. sont définies, pour l’essentiel par la loi de 1966 (vérification de la comptabilité et certification des comptes). Une même personne ne peut pas être E.C. et C.A.C. d’une même société. Le contrôle externe s’effectue en deux temps :

• contrôle de la tenue des comptes,
• examen des documents de synthèse (bilan, compte de résultat, annexe).

Le but est de s’assurer que les principes comptables fondamentaux sont respectés. En premier lieu, le réviseur estime un risque d’audit pour pouvoir planifier ses vérifications. Parmi ces procédures de vérification, il fait un examen analytique, en effectuant les contrôles suivants :

• validité des documents comptables,
• contrôle par recoupements internes et externes,
• contrôles des évaluations (méthodes comptables),
• contrôles physiques (stocks, immobilisations …).

Ces contrôles sont réalisés de manière intégrale ou par sondage. Les missions d’audit des comptes annuels peuvent être demandées par l’entreprise elle-même ou par des tiers. La mission générale du C.A.C. est :

• vérification de la comptabilité,
• certification des comptes.

Certification des comptes

La certification des comptes est la mission principale des C.A.C. Les C.A.C. sont nommés par l’AGO (assemblée générale ordinaire), ils rendent compte de leur mission à cette AG, en présentant un rapport de certification. À la suite de ses contrôles et en application de la loi du 24 juillet 1966, le C.A.C. certifie ou non, que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé, ainsi que de la situation financière du patrimoine de l’entité à la fin de cet exercice.

• Régularité : comptes conformes aux règles et procédures en vigueur (PCG).
• Sincérité : elle résulte de l’évaluation correcte des valeurs comptables, ainsi que d’une application raisonnable des risques et des dépréciations de la part des dirigeants (AMF) ; loyauté et bonne foi dans l’établissement des comptes.
• Image fidèle : issue de la quatrième directive européenne, n’est pas véritablement définie, traduit l’expression anglo-saxonne true and fair view. La notion d’image fidèle est liée aux obligations de régularité et de sincérité, ainsi que l’application du principe de prudence (PCG). Traduction financière de la réalité.

La certification nécessite la mise en œuvre de l’audit. La démarche générale du C.A.C. se présente en six étapes :

• acceptation du mandat : avant d’accepter, le C.A.C. apprécie la possibilité d’effectuer sa mission,
• orientation et planification de la mission : le C.A.C. obtient une connaissance des particularités de l’entreprise, afin d’orienter et de planifier ses contrôles et d’éviter d’exécuter ultérieurement des travaux inutiles qui ne serviraient pas les objectifs de sa mission,
• appréciation du contrôle interne et analyse des opérations ponctuelles et exceptionnelles : la C.A.C. identifie les flux d’informations significatives, l’évaluation du contrôle interne sera apprécié e au cours de cette étape. Lorsque le C.A.C. peut estimer s’appuyer sur ces contrôles, s’il les estime fiables, il limite ainsi ses sondages,
• contrôle des comptes : le C.A.C. établit des programmes de contrôle des comptes. L’exécution de ces programmes lui permet d’obtenir les éléments probants nécessaires au fondement de son opinion,
• travaux de fin de mission : le C.A.C. fait la synthèse des conclusions et constats de ses travaux, vérifie la cohérence des comptes avec les diverses informations obtenues,
• rédaction du rapport ; le C.A.C. communique dans son rapport général : - l’opinion sur les comptes, - les conclusions de ses vérifications. Il précisera dans son rapport qu’il a effectué les diligences estimées nécessaires selon les normes de la profession.

La profession a été durement touchée par de grandes affaires, qui ont conduit le régulateur à renforcer de manière drastique ses exigences an matière de certification et d’indépendance des cabinets. Le scandale le plus connu est bien sûr les affaires Enron et Worldcom, qui aboutirent à la disparition du cabinet en cause, Arthur Andersen, pourtant numéro 5 mondial à l’époque. Cependant, aucun grand cabinet ne peut prétendre avoir pu rester à l’écart de la tourmente. Deloitte (ainsi que Grant Thornton) est mis en cause dans l’affaire Parmalat, Ernst & Young sur la selette dans l’affaire de l’université de Genève, et KPMG est soupçonné par la SEC d’avoir aidé Xerox à maquiller ses comptes entre 1997 et 2000. Quant à PricewaterhouseCoopers, outre son implication dans l’affaire Swissair, il se trouva au cœur d’un grave problème de conflit d’intérêts du fait de sa prise de contrôle de Cartesis.

Grands cabinets d’audit

On appelle Big Four ou Fat Four (les « quatre grosses entreprises ») les quatre groupes d’audit les plus importants au niveau mondial.

• Autres cabinets

Ces cabinets sont de moindre importance que les quatre principaux, mais ont une relative stature régionale.En France :

• Mazars
• BDO Marque et Gendrot

Les cabinets d’audit en France

Source : La profession comptable de mars 2006

Les cabinets d’audit au niveau mondial [modifier]

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Here’s a question to test your prospects as a business leader: How does your company make money? If you can’t answer it, you’re hardly alone. Many MBAs can’t answer it. Many CFOs and vice presidents can’t answer it. Experienced CEOs sometimes struggle to answer it. What I’m testing with this question is your business acumen. The Universals of BusinessAt the core of every successful business, from a global giant to a corner store, are the same fundamentals of moneymaking: cash, margin, velocity, return, and growth. And at the core of every successful business leader is an intuitive understanding of the relationships among them.

It’s easy to think the basics of business are for beginners. Everyone knows what cash is, and that companies must make a profit.

But business acumen isn’t about knowing definitions. It’s about keeping the basics of moneymaking in sharp focus and balancing them in a way that’s healthy for the business.

When you have business acumen, you realize the importance of every job at every stage of your career. A mailroom clerk with business acumen knows that getting checks to the accounts receivable department more quickly will ease the company’s cash flow. And a sales rep with business acumen knows that higher-margin products will increase the company’s return.

Moneymaking BasicsAs the complexity of your job increases, it’s easy to lose sight of the fundamentals. If your business acumen doesn’t develop, you can stumble — focus too much on revenue growth and overlook cash, or focus too much on cash and overlook growth.

That’s why you should never consider it beneath you to revisit the moneymaking basics. They should be front and center in your diagnosis and decision making in every job you have.Here are the basics:•CashNo business survives long without it. You should know how much cash your business generates and how much cash it consumes.What are the sources of it? What drains it? What’s the timing of the inflows and outflows and how is it changing? More revenues (sales) often means more cash. But growing a business consumes cash. How fast can the company expand without straining its cash flow?•MarginWhen people talk about the bottom line, they generally mean net profit margin — the money the company earns after paying all its expenses, interest, and taxes. But gross margin is important, too.Gross margin — the difference between a product’s selling price and what it costs to make the product (the “costs of goods”), expressed as a percent of the selling price — can signal important shifts in a business. When PC makers saw their 32 percent gross margins decline to 20, they knew (or should have known) the competitive landscape had changed. You have to know how changes inside or outside the business affect gross margin. Are there new entrants in the market who are winning customers? A competitor who’s found a clever way to reduce costs and prices? A change in the pricing power of suppliers?•VelocityVelocity refers to speed, turnover, or movement.How much revenue do you turn over, or generate, for each dollar of inventory? If you have $1 million in inventory for the year and revenues of $10 million, your inventory velocity is 10. This tells you how fast you’re moving raw materials through the factory, turning them into finished products, and moving those products off the shelf to customers. The faster, the better.

Service businesses can track velocity, too. For banks, velocity of equity — how much revenue is generated per dollar of equity — is a useful measure. The concept applies to every business.•ReturnMargin multiplied by velocity equals return. If your return is lower than your cost of capital, your business is likely to be in trouble. That’s when shareholders get concerned. How do you boost your return? See if you can boost your margin or increase your velocity — or, better yet, both.•GrowthEvery business needs to grow to stay in business. How do you grow in a way that keeps the other aspects of moneymaking in balance? There’s no formula — people with business acumen figure it out.Where Business Acumen Counts MostStreet vendors in villages around the world use business acumen every day. They have to — their next meal often depends on it. In companies, business acumen is crucial when the external world changes and there’s a need to reposition the business. Like when Hollywood studios started selling videocassettes directly to the public at the same time it sold them to video rental companies. That’s when Blockbuster’s rental business started to slide. People wanted to buy movies, not just rent them, so Blockbuster started selling them. But the moneymaking was completely different. Blockbuster was used to buying videocassettes on credit and making payments with the cash from renting them. Returns were high.Selling videocassettes meant laying out the cash up front, holding lots of inventory, and waiting for the cash to come in when the videocassettes were sold. Cash flow, velocity, and return were all adversely affected.Where Do You Want to Go?You don’t need business acumen to make a meaningful contribution to a business. But you’ll need it to rise through the leadership ranks. You can’t acquire it at a seminar or in a quick read. You learn it by using it in real business situations.Start now by applying it to your company. Ask for the numbers or pull them from the annual

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Deputy Prime Minister Nguyen Sinh Hung said the stock market has hit its baseline and the Government is resolved to prevent it from falling further.

“The Government has a consistent and clear standpoint in regulating the economy and the stock market, targeting a stable macro economy, preventing inflation and ensuring stable and healthy economic development,” the deputy PM said.

Addressing a ceremony to mark the third birthday of the Ha Noi Securities Trading Centre (HaSTC) on March 19, Deputy PM Hung said he appreciated the work and the results the bourse has recorded.

He also urged the centre to take initiatives and opportunities to make the market operate more effectively.

According to HaSTC Director Tran Van Dung, over the past three years the centre has held 121 trading sessions with 683 million shares traded.

The centre has opened an auction of Government bonds, and been operating a secondary securities market safely and transparently. It also expanded its cooperation with foreign stock exchanges.

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Career publisher Vault Inc. has released the 5th edition of its popular Vault Guide to the Top 40 Accounting Firms, and making its first appearance at #1 in overall prestige is Deloitte. Last year’s top ranked firm, PricecewaterhouseCoopers, ranks #2 in the latest edition of the guide to the nation’s top accounting firms.

The firms appearing in the guide are chosen based on the results of Vault’s employee surveys, the opinions of industry leaders, and various factual data, including firm size in terms of annual revenue.

In total, 1,432 industry professionals filled out Vault’s Accounting Survey from November 2007 through February of this year. Survey participants rated the firms with which they were familiar, excluding their own, on a scale of 1 to 10, with 10 being the most prestigious. Vault averaged the prestige scores for each firm and ranked the Top 40 in order, with the highest average score belonging to our No. 1 firm: Deloitte.

The top 10 firms ranked in the Vault Guide to the Top 40 Accounting Firms are as follows:

1. Deloitte, New York, NY
2. PricewaterhouseCoopers, New York, NY
3. Ernst & Young, New York, NY
4. KPMG, New York, NY
5. Grant Thornton, Chicago, I
L 6. BDO Seidman, Chicago, IL
7. Moss Adams, Seattle, WA
8. McGladrey & Pullen/RSM McGladrey, Bloomington, MN
9. Plante & Moran, Southfield, MI
10. Crowe Chizek and Company, South Bend, IN

The Vault Guide to the Top 40 Accounting Firms features a profile for each ranked firm that gives readers an insider view of the company. Each profile includes facts about firm leadership, key competitors, uppers and downers of the work environment, employment contacts, and more. The guide also explores each firm’s history, special projects, hiring process, internship opportunities, corporate culture, salaries, training and diversity.

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Introduction 

In  response  to  the  requirements  of  the  economy  in  the  process  of moving   to   a   market   based   system   and   international   integration, external auditing activities have come into existence and substantially developed in the latter part of the 1990s.  With a view to establishing a legal framework for the establishment, development and managementof external auditing activities, the State promulgated the Regulation on Independent  Auditing  in  the  National  Economy,  the  Regulation  on Examination  and  Issue  of  Auditor  Certificates,  and  the  Regulation  on Registration of Practising Auditing Profession.The  State  Audit  of  Viet  Nam  was  established  under  Decree  No.70/CP  dated  July  11,  1994.     The  State  Audit  was  established  as  an independent  body  to  assist  the  Prime  Minister  in  implementing  the functions  of  “verifying,  confirming  correctness,  legality  of  accounting documents and figures, the consolidated financial statements of State entities,  State-owned  enterprises  and  People’s  Associations  and  social organizations which use budget grants from the State.”The  State  Audit  has  gained  affiliations  and  become  a  member  of international         professional       auditing organizations                       such               as             theInternational  Organization  of  Supreme  Audit  Institutions  (INTOSAI),and  the  Asian  Organization  of  Supreme  Audit  Institutions  (ASOSAI). The  membership  status  in  INTOSAI  and  ASOSAI  enabled  the  State Audit   of   Viet   Nam   to   integrate   rapidly   with   the   regional   and international  professional  community  and  promote  the  cooperation, exchange  of  auditing  knowledge  and  experiences  between  it  and  its counterparts.

Organization of the State Audit of Viet Nam The State Audit of Viet Nam is an independent body and has the duty to report  audit  results  to  the  Government,  National  Assembly  or  its Standing  Committee.   It  also  conducts  audit  tasks  as  required  by  the National Assembly or by the Standing Committee.The State Audit of Viet Nam has the responsibility of ascertaining compliance  with  applicable  laws  and  regulations  relating  to  financial statements  of  governmental  agencies,  departments,  ministries,  other budgetary  units  under  the  management  of  provincial  governments, State-owned enterprises and other entities as prescribed or assigned by the Central Government.The head of the State Audit of Viet Nam is the Auditor General and his deputies are the Vice or Deputy Auditor Generals.  These officials are appointed  by,  and  may  be  dismissed  by,  the  Prime  Minister.          The Auditor General is responsible to the Prime Minister for the State Auditof Viet Nam’s activities.

The  organizational  system  of  the  State  Audit  of  Viet  Nam  is established  under  Central  (specializing)  Departments  and  Regional Departments.The   Central   Departments   have   responsibility   for   conducting examinations of budgets of centrally-managed cities, ministries, central state authorities, large scale State-owned enterprises, governmental aidor  loan  projects  and  specialized  entities,  people’s  associations,  social organizations and for directing the Regional Departments’ activities.The  audits  of  provincial  budgets  and  other  entities  under  local management         and       some     centrally-directed                       entities,          which                      are authorized   by   the   Auditor   General,   are   conducted   by   Regional Departments.  They are independent and act only under the leadershipof the Auditor General.  

Employment of Auditors The auditors  are  government  officials  and  are  recruited  from  two sources:·      Those  who  possess  a  degree  of  bachelor  or  higher  in  economics, accounting,  law  and  other  subjects  and  have  significant  work experience in these fields; and·      Those   who   have   just   graduated   in   economics,    finance   or accounting,  auditing  and  law  from  universities  or  colleges  and passed the examination held for recruitment of new employees by the State Audit of Viet Nam.The  staff  of  the  State  Audit  of  Viet  Nam  is  increasing  annually  in accordance  with  the  requirements  of  the  central  government.                                                                                      At present, the organization has a staff of nearly 500 employees, and by the year 2005, the number is expected to reach 1,000 employees.  A proposal was  submitted  to  the  Standing  Committee  of  the  National  Assembly and Government in order to strengthen the role of the State Audit.  This was   done   because   it   was   considered   that   the   State   Audit   was understaffed at the time. 

Functions and Duties of the State Audit The main functions of the State Audit of Viet Nam are as follows:·      To develop annual audit plans or programs;·      To organize the implementation of such plans or programs;·      To  report  the  results  of  audits  to  the  Prime  Minister,  NationalAssembly or its Standing Committee as required;·           To  make  comments,  assessments  or  judgments  and  certifications on  compliance  with  applicable  financial  and  accounting  policies, systems and regulations and on correctness, probity and legality of accounting  documents  and  figures  and  financial  statements  of audits undertaken;·      To   make   recommendations   on   remedial   measures   to   correct weaknesses  or  irregularities  that  have  been  found  during  the course of the audit in order to strengthen the control of financial resources.·      To take part in developing and promulgating Vietnamese Auditing Standards   and   Approaches   as   well   as   related   economic   and financial policies and regulations of the Ministry of Finance; ·      The State Audit of Viet Nam is empowered to make submissions ofmisuse  of  public  funds,  irregularities  of  applicable  financial  and accounting  policies  by  organizations  or  persons  who  are  charged with the responsibility for those funds;·      The  State  Audit  of  Viet  Nam  is  authorized  to  provide  the  legal authorities  which  are  specified  in  related  regulations  with  audit records, documents and results; and·      The  State  audit  of  Viet  Nam  may  employ  certificated  public accountants and independent audit firms to help it in conducting audit tasks but it has to bear full responsibility for the correctnessof   data,   documents   and   conclusions   made   by   the   employed certificated public accountants and organizations.The  operational  expenses  for  the  State  Audit  of  Viet  Nam  are  funded from the National Budget.  The staff are classified as civil public officials under the management of the Government.  

Objectives of the State Audit The  following  audit  objectives  are  within  the  mandate  of  the  StateAudit of Viet Nam:·      The audit of financial statements of provinces or centrally managed cities.   The audits are conducted before they are submitted to the provincial People’s Councils for approval;·      The audit of financial statements of the national budget accounts.This audit is also conducted before the accounts are presented to the National Assembly for approval;·      The audit of financial statements of ministries, ministerial bodies, parliamentary          bodies,  public    services,                         people     and         social associations that receive budget grants from the Government;·      The audit of financial statements of capital constructions, funded projects    either    by    loans,    credits    or    assistance    from    the Government; and·      The audits of financial statements of State-owned enterprises.

Audit Regulations The following laws relate to State Audit:·      Law on State Budget·      Law on State Bank·      Decree No. 70/CP dated July 17, 1994 of the Government ·      Decision No. 61/TTg dated January 24 1995 of the Prime Minister ofthe GovernmentState   auditors   have   unrestricted   access   to   accounts   and   records pertaining to public funds of all government departments and agencies. State  Audit  develops  an  annual  audit  program  for  submission  to  the Prime  Minister  for  approval.                                   The  Prime  Minister  issues  a  decision assigning  the  audit  program  for  the  State  Audit.                                                The  State  Audit coordinates  with  the  Internal  audit  units  when  performing  audits  of State-owned enterprises.  

Internal Audit There are no specific regulations existing for internal audit operations and  procedures.   Internal  audit  units  have  mainly  been  established  in the   large   SOEs,   where   the   activities   are   complex,   to   undertake performance and compliance audits.  The SOEs involved are·           Viet Nam Airlines·           Electricity Viet Nam·           Post and Telecommunications of Viet Nam·           Viet Nam Tea Corporation·           Viet Nam Paper Corporation·           Viet Nam Petroleum CorporationSOEs  also  have  the  internal  audit  units  carry  out  an  audit  on  the financial statements or independent auditing firms may be engaged to carry  out  this  work.   The  State  Audit  Office  places  reliance  on  these audits when undertaking its annual audit.The State Treasury Department also has an internal audit unit thatis  responsible  for  the  examination  of  internal  control  procedures  and the  performance  audit  within  the  Central  Department  and  district offices.  

Private Sector Auditing Firms The  auditing  profession  has  been  gaining  momentum  in  recent  years and   this   has   resulted   in   more   and   more   competition   among independent  auditing  firms.   There  are  now  18  auditing  firms  in  Viet Nam

·      Six state-owned audit firms·      Six private locally-owned firms·      Five foreign-owned firms, and·      One joint venture firm.

The ‘big five’ international accounting firms are all represented:·      Ernst & Young·      PriceWaterhouseCoopers (Viet Nam) Ltd.·      KPMG·      Deloitte Touche Tohmatsu (Viet Nam Auditing Company)·      Arthur AndersenAt  least  two  Vietnamese  citizens  hold  senior  positions  in  these  firms after  having  received  approximately  two  years’  training  in  the  United States.     Australian,  British  and  some  Philippine  citizens  hold  most senior  positions.      At  the  end  of  1998,  in  relation  to  private  sector auditing firms:·      1,331 personnel (including support staff) were employed in 17 firms·      1,036  of  these  were  undertaking  audit  work  (including  qualified and graduated)·      258 had Certified Public Accountant (CPA) qualifications (Bachelorof Accounting Degree), and·      86 Foreigners had CPA qualifications.  All these are employed in the‘Big  Five’  and  the  Viet  Nam  Auditing  Company  (which  has  four foreigners).In addition to the basic auditing services, most independent auditing companies   have   rapidly   developed   many   kinds   of   financial   and accounting  services  to  give  clients  more  choices,  which  enhances  the profession  as  a  whole.    These  additional  services  include  financial accounting   supervision;   assets   assessment;   advice   on   enterprise equitization proposals, financial and accounting consultancy, taxation advice,  professional  training  on  financial  management,  etc.   Auditing firms are often required to convert financial statements prepared under the   Vietnamese   Accounting   System   to   an   IAS   form   of   financial statements  especially  to  suit  the  needs  of  foreign  holding  companies and international lending institutions.The growing presence of foreign independent auditing firms is an important factor which has contributed much to the rapid and sound development of the Vietnamese auditing profession in recent years and will continue to do so in the future.  This presence is not only giving the domestic  independent  auditing  companies  opportunities  to  learn  and compete   but   also   to   have   ”auditing   technology”   transferred   to Vietnamese  auditors,  making  them  increasingly  professional  in  their work. As  a  result,  independent  auditing  companies  in  Viet  Nam  arediversifying their financial and accounting services to suit the changing needs  of  customers,  ranging  from  domestic  to  foreign  enterprises; including    State    agencies,    public    and    social    organizations,    and international bodies and internationally funded projects.The   Vietnamese   auditing   profession   is,   however,   facing   many challenges among which are many obstacles that it cannot overcome by itself.  The biggest difficulty is the absence of a comprehensive auditing practice legal framework, which involves mainly the establishment of a complete set of auditing standards.Viet   Nam   has   no   comprehensive   regulations   on   independent audits,  and  the  national  accounting  and  auditing  standards  have  not been  completed  in  line  with  international  accounting  and  auditing standards.           Many  independent  auditing  companies  must  apply  the international  accounting  and  auditing  standards  though  they  know that there are still many difficulties in which Viet Nam finds itself in the transition period.  This has led to various consequences as follows:·      Assessment  of  the  quality  of  audit  reports  is  lacking  general benchmarks against which measurements may be made;·      The auditing profession has not been standardized; and·      Once disputes arise, there are no formalized processes for settling issues regarding auditors’ legal liabilities.Due  to  the  lack  of  a  regulated  standard  system,  there  still  exists  a discrepancy of views between the auditors and tax authorities, and this concerns many foreign investment enterprises.  An audit report, whichis not totally accepted by the tax authority, leads to questioning of the quality of the audit.

Licensing of Auditing Firms In  order  for  independent  auditing  firms  to  undertake  the  audit  of nongovernment  enterprises  and  foreign-invested  firms,  the  auditing firms  must  meet  the  following  requirements  in  order  to  obtain  their license:·      Be legally established;·      Capital of at least D2 billion, or in the case of foreign firms, capitalof at least US$300,000; ·      At least 10 auditors in each firm must be CPA or have a FinancialAuditor License of Viet Nam; and

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The Vietnamese Accounting System (VAS) was promulgated in 1995 and is intended to be used by all enterprises in Viet Nam. The main reporting focus of VAS is directed at Government enterprises and related agencies. The VAS is a system of accounting and not a set of standards and its main purpose is to outline in detail the following accounting guidelines and functions:

· Systems of Accounting and Standard Documentation including Books of Account and Standard Chart of Accounts and

· Accounting Recording Methods for:

• Current Assets

• Fixed Assets

• Liabilities

• Owners Equity

• Revenues

• Business Production Cost

• Other Income

• Other Expenses

• Off Balance Sheet

· Financial Statements Preparation and Forms

· General Regulations

· Guidance Flow Charts
Legal References

The main legal references for the VAS are:

· Decision 1141/ TC/ QD / CDKT issued by the Ministry of Finance on November 1, 1995 entitled Promulgating the New Vietnamese Accounting System (NVAS) effective January 1, 1996.

· Circular 10TC/ CDKT issued by the Ministry of Finance on March

20, 1997 on the guiding amendment and revision of the NVAS.

Application of the Vietnamese Accounting System

Business entities applying the VAS should follow and comply with current statutory regulations, referred to above, in relation to supporting accounting documents, chart of accounts, accounting records, financial statistics, and filing of accounting documents.

Should any amendment, or adjustment of the accounting procedures and methods be required for meeting specific production or business conditions, business entities must first obtain the written approval of the Ministry of Finance.

There are various systems within the VAS that can be adopted by enterprises and these depend on the size of the entity. There are different systems included in VAS for large businesses, small and medium-size enterprises, and household businesses.

Financial Reporting Requirements of the VAS

Under the VAS, the following financial statements are legally required to be submitted:

· Balance sheet;

· Table of “Off-Balance Sheet” items (includes loan or hire of equipment)

· Profit and Loss statement;

· A table entitled “Obligation to Government” – this is a table detailing all taxes and other duties payable to the State;

· Notes to the financial statements, which include details such as:

• Summary of operations (structure, activities, number of employees);

• Accounting policies applied during the period;

• Comments on the business results for the period (report of management);

• Financial ratios (section 4 refers); and

• Future business prospects (report of management);

The cash flow statement is optional for inclusion in the annual statutory financial statements. Additional disclosures internally required in the annual financial statements of foreign investment enterprises can be inserted without the permission of the Ministry of Finance.

 The Minister of Finance has responsibility for the following reports:

· Annual State Budget Draft, State Budget Accounts and Compensation Fund for Overspending that is approved by the National Assembly

· Spending on development investment, and spending on

nonbusiness activities in the fields of Education, Training, Health

Care, Culture, Information, Sport and National Programs

· The Annual Budget draft of ministries, and other central agencies

· The Annual Budget draft of provinces

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La mise en place d’un véritable droit fiscal a débuté en 1987 avec l’adoption de la loi sur l’investissement étranger qui a introduit pour la première fois un impôt applicable aux sociétés commerciales. L’édification d’un système fiscal s’est poursuivie en 1989, par le vote d’une série de textes jetant les bases des mécanismes fiscaux vietnamiens. La présente fiche ne traitera que de la fiscalité des sociétés étrangères implantées au Vietnam, l’imposition des contractants étrangers, la taxation des plus values et la fiscalité des personnes physiques.

En effet, les déclarations d’intention des autorités compétentes se multiplient sur la nécessité d’améliorer l’environnement des affaires afin d’encourager les IDE. A cet égard, il a été réaffirmé que le Vietnam doit continuer, sur la période 2002-2005, ses efforts pour introduire plus de flexibilité, pour plus d’uniformisation du système légal, et construire des zones économiques préférentielles.

Fiscalité des investisseurs étrangers

Une unification des taux d’imposition applicables aux entreprises à capitaux étrangers et domestiques.

Le taux d’IS est moins élevé au Vietnam que dans certains pays de la zone (Thaïlande 30 %)

Le délai de dépôt de la déclaration fiscale est de 90 jours à compter de la fin de l’année fiscale

Impôt sur sociétés (IS)

La loi créant l’impôt sur les sociétés a été adoptée le 10 mai 1997 et est entrée en vigueur le 1er janvier 1999, soit simultanément à l’introduction de la TVA.

L’impôt sur les sociétés est applicable à toute personne physique ou morale “domestique” ayant une activité commerciale et à toute personne morale à capitaux étrangers légalement constituée au Vietnam dans le cadre de la loi sur les investissements étrangers (« LIE »). Cet impôt concerne également les personnes morales ayant une activité commerciale, mais non soumises à la LIE : établissements stables d’une entité étrangère (succursales, entreprises exécutant un marché au Vietnam; les bureaux de représentation ne pouvant avoir d’activité commerciale, en sont exclus) soumis au système comptable vietnamien.

Les entreprises à capitaux étrangers, entrant dans le cadre de la LIE, ont, depuis le 1er janvier 2004, un taux d’imposition des bénéfices fixé à 28 % (25

% auparavant) et donc égalisé sur celui des entreprises vietnamiennes (32 % auparavant). Elles bénéficient éventuellement de taux préférentiels (10%, 15% ou 20%) qui peuvent être accordés pour une période définie et en fonction de certains critères tenant notamment au pourcentage de la production destinée à l’exportation et à l’activité de l’entreprise ou à sa localisation (en zone industrielle ou hors zone industrielle) en régions dites défavorisées.

Certaines dépenses sont devenues déductibles : les frais de consultations juridiques, ceux liés à la création et à la protection des marques.

Non Imposition des bénéfices transférés à l’étranger

La circulaire 26/2004/TT-BTC revient sur les dispositions de la LIE et, depuis

le 1er janvier 2004, plus aucune retenue à la source n’est opérée pour les dividendes transférés à l’étranger d’organisations ou de personnes physiques étrangères. Cependant, les bénéfices réinvestis dans des projets existants ou dans de nouveaux projets, conformément à la LIE ne peuvent plus bénéficier d’un remboursement de l’impôt sur les sociétés. De surcroît, les traitements fiscaux préférentiels relatifs à l’impôt sur les sociétés seront soumis à la Loi sur l’impôt sur les sociétés promulguée en 2003 par l’Assemblée Nationale.

Taxe sur les plus values

Selon la circulaire 13/2001/TT-BTC, les plus-values de cession de droits sociaux sont imposables au taux de 25%. Les exonérations et réductions prévues par la circulaire 89 ont été supprimées. Le taux de retenue à la source applicable aux gains en capital est celui applicable au rapatriement des dividendes prévu dans la licence d’investissement.

Droits de douane

Les produits exportés ou importés par les entreprises à capitaux étrangers sont soumis aux droits de douanes prévus par la Loi sur les droits d’exportation et d’importation. Conformément à la LIE, les entreprises à capitaux étrangers sont exemptées de droits d’importation sur les biens importés intégrés à leur actif immobilisé (équipements, moyens de transports spécialisés, matériaux de construction, …) et sur les matières premières importées entrant dans la production de produits destinés à être exportés.

Taxe sur la valeur ajoutée

La nouvelle Loi instaure trois taux de TVA: 0%, 5 % et 10 % (le taux de 20 % est supprimé). Le taux général de 10% concerne la majorité des biens et services. Les livraisons de marchandises et prestations de services qui étaient soumises à un taux de 20 % sont désormais soumises à un taux de 10 %. La liste des biens et services imposés a également été modifiée. Les services, comme l’étaient les biens, sont dorénavant exemptés de TVA, sauf le transport international, la réassurance, les activités de crédit ou d’investissement financier et boursier.

L’application de la TVA sur le terrain se révèle toujours difficile du fait de la complexité des dispositions en vigueur. Cette confusion est renforcée par l’importance de l’économie parallèle et par le manque de moyens administratifs permettant une adaptation rapide des entreprises à nouvelle fiscalité.

Taxe spéciale à la consommation

Cette taxe vise à équilibrer les recettes de l’Etat. Depuis le 1er janvier 1999 (Circulaire n° 168/1998/TT-BTC datée du 21 décembre 1998), sont assujettis à cette taxe les établissements produisant et/ou important ou fournissant les biens

et services tels que le tabac, les alcools, les automobiles, les produits pétroliers, les climatiseurs ou encore les casinos, les courses hippiques, golfs, karaokés… Avec la Loi de juin 2003, le champ a encore été élargi. La taxe s’applique aussi désormais à tous les jeux de pari. Tous les biens passibles de cette taxe sont assujettis à un taux de TVA de 10 %.

Les taux de cette taxe varient entre 15 et 100% selon les produits. N’y sont pas soumises les marchandises exportées ainsi que certains biens importés au titre de l’aide humanitaire, les marchandises en transit, les biens importés en vue de l’exportation….

Fiscalité des personnes physiques

Depuis le 1er juillet 2004, l’Ordonnance 14 est entrée en vigueur. Elle est considérée comme une étape préliminaire à l’adoption d’une loi plus complète sur l’impôt des personnes physiques. Les principales modifications concernent l’extension de la notion de « contribuable étranger » (tout ceux qui résident moins de 30 jours au Vietnam seront désormais imposés sur leurs revenus d’origine vietnamienne) ; la nouvelle définition de la notion de « revenu imposable » (la notion de « revenus réguliers » a été élargie, la notion de

« revenus irréguliers » a perdu une large part de sa substance) ; enfin les seuils

et les taux progressifs d’imposition ont été modifiés avec l’objectif de réduire

la charge fiscale qui pèse sur les contribuables et de doter le pays d’une législation fiscale plus attractive et homogène.

Convention de non double imposition

Depuis 1993, il existe entre la France et le Vietnam une convention fiscale destinée à éviter les doubles impositions et la fraude fiscale. Les impôts auxquels s’applique la Convention sont notamment :

- en ce qui concerne la France : l’impôt sur le revenu, l’impôt sur les sociétés, l’ISF ;

- en ce qui concerne le Vietnam : l’impôt sur le revenu, l’impôt sur les sociétés, l’impôt sur les transferts de bénéfices à l’étranger, l’impôt sur le revenu des entrepreneurs étrangers.

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Auditeur

Missions :

Le service d’audit interne est davantage appréhendé comme un service de consultant interne que comme un outil de contrôle. En général, il existe une définition écrite du service de l’entreprise et un plan formalisé de son intervention. Une entreprise qui met en place un plan d’audit cherche en général à s’assurer de l’efficacité des méthodes, dans la remontée des informations en cas de décentralisation et dans le respect des procédures que l’on place en premier lieu les objectifs du service d’audit.

L’audit comptable et financier est très proche de la révision légale qui est la mission du commissaire aux comptes. Issu de cette optique légale, l’audit s’est néanmoins dirigé vers une approche plus générale afin de juger, non seulement de la qualité de l’information, mais aussi de la performance et de l’efficacité de l’entreprise. Constat sur place et entretiens constituent les outils priviligiés de l’auditeur, même si l’analyse des dossiers et les enquêtes ne sont pas oubliées. L’auditeur passe près de la moitié de son temps sur le terrain et l’autre moitié dans son bureau, à analyser et rapporter les informations collectées.

Qualités requises :
Les qualités de l’auditeur doivent être celle de l’écoute, car écouter, c’est chercher à bien appréhender la globalité d’une situation, à percevoir ce qu’il explique ; c’est être tourné vers ce qui est extérieur à soi. La discrétion semble également de rigueur en ce domaine, car sans elle, point de confiance, ni transmissions d’informations. Viennent ensuite les qualités d’analyse et de synthèse ainsi que la curiosité, le flair et l’imagination : on ne conçoit plus un “auditeur qui se limiterait à énoncer des constats sans apporter, dans les limites de son rôle, un grain de sel personnel, pertinent et adapté à l’environnement examiné”. Le caractère et la motivation sont indispensables : la défense de son point de vue doit être aussi ferme et sévère que l’importance du problème posé le justifie.

Enfin, certaines compétences d’animateur doivent être mis en action. “On est loin du personnage effacé, lymphatique, timide, rougissant et rasant les murs”, que les contes et légendes de la comptabilités évoquaient.

Salaires :
Les salaires sont attractifs. Selon une enquête menée par l’IFACI (Institut français des auditeurs consultants internes), un auditeur interne débutant gagne, en fonction de la taille de l’entreprise, entre 25 900 euros et 33 500 euros bruts annuels. Pour un auditeur confirmé, la fourchette s’étend de 33 500 euros à 48 800 euros, et pour un responsable de l’audit, de 61 000 euros à 83 800 euros. Dans les cabinets, les auditeurs sont de plus en plus souvent rémunérés à la performanc pour une part de leur salaire.

Contrôleur de gestion

Missions :
L’imagerie “policière” demeure un poncif dès lors que l’on aborde le cas du contrôle de gestion. Voyons en quoi consiste concrétement le travail d’un contrôleur de gestion. Il est soit rattaché au directeur financier, soit au directeur général. Ces deux supérieurs hiérarchiques potentiels lui demandent de définir les objectifs de l’entreprise, non pas sur le plan stratégique, mais au niveau opérationnel. Ensuite, il élabore les budgets ; la base étant de s’assurer de l’adéquation entre le budget et les objectifs fixés. Par ailleurs, le contrôleur repère les moyens financiers et techniques permettant d’atteindre ces objectifs. Les objectifs et les budgets nécessitent des indicateurs, tableaux de bords qui doivent être construits par le contrôleur lui-même.

Qualité requises :
Le poste nécessite avant toute chose un sens de l’organisation et une rigeur exemplaires : les sommes en jeu ne supportent aucun écart, ne serait-ce que de l’ordre du “pour cent”. La maîtrise de la technique comptable est ici primordiale, cela va sans dire. Une parfaite connaissance des rouages de l’entreprise, de ses modes de fonctionnement, des ses coutumes, et de ses usages constituent la clé de la réussite pour un contrôleur de gestion. L’intuition alliée à une grande pratique du “bricolage” sont également nécessaires. Les indicateurs font partie de l’outillage technique du contrôleur de gestion mais leur mode d’emploi est à recréer à chacune des interventions. Une bonne Connaissance de l’entreprise paraît, là encore, indispensable afin de ne pas se laisser piéger par les évidences des chiffres et de conserver un sens critique aigu. On comprend alors pourquoi ces postes ne sont que rarement pourvus par des juniors mais plutôt par des contrôleurs de gestion disposant d’une grande maturité proofessionnelle.
Lors de l’élaboration du budget et des objectifs, il est nécessaire de faire preuve d’un talent de négociateur. Si le but n’est pas de vendre son produit ou de se convertir en commercial, certaines des qualités attachées à cette profession s’avèrent fort utiles. Le contrôleur de gestion débute sa carrière en exerçant ses fonctions dans une filiale ou une branche de l’entreprise, ou bien en tant que contrôleur de gestion industrielle ou commerciale. Les qualités requises ne sont pas totalement équivalentes suivant les cas. Dans le premier, il aura plutôt un profil généraliste à qui l’on demandera de connaître sur le bouts de doigts les mécanismes de gestion dans son entreprise.
Pour les postes spécialisés, on souhaitera une expertise dans le domaine concerné : sens du marketing, compréhension, et même maîtrise de la logique des plans marketing pour aboutir à des analyses et recommandations, sens du commerce pour le contrôleur de gestion commerciale, connaissance des processus de production, du travail des opérationnels et donc des techniques utilisées, des prix de revient industriels pour les contrôleurs de gestion industrielle.

Salaires :
Dans l’ensemble les contrôleurs de gestion sont jeunes (moins de 35 ans) et les salaires à l’embauche plus élevés que la moyenne : 33 500 à 39 600 euros par an pour un cadre confirmé et plus selon l’expérience, 24 400 à 28 200 euros pour un débutant.

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Je m’appelle Nhat Tan, Je suis Vietnamien. Après avoir obtenu le diplôme de maîtrise science de gestion au Vietnam, j’ai décidé de partir en France pour continuer mes études au niveau supérieur. Le master Audit et contrôle de gestion est la formation que je souhaitais poursuivre car j’aimerais travailler avec les chiffres. Et surtout au Viet nam, audit est un métier encore bien jeune. Il manque beaucoup les personnes diplômées et compétentes.

La suite importante c’est que je devais chercher une école dans laquelle j’apprendrai cette formation. Par la présente de quelques anciens étudiants vietnamiens de l’INSEEC et après une étude par moi-même par rapporte à sa qualité de la formation, à ses frais de scolarité et au façon d’accueil… J’ai choisi L’INSEEC

Je ne me trompais pas ! J’ai bien passé une année scolaire très agréable. Tous les étudiants dans ma classe ont trouvé ses stages sans trop difficulté grâce à notre formation Audit et contrôle de gestion et grâce à notre école INSEEC. Pour avoir plus information sur ma formation et mon école, appuyez vous sur le lien suivant : http://www.inseec-france.com/

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